還是舉一個(gè)例子來說明吧。
假設(shè)某企業(yè)10月1日在證券市場上購入某掛牌上市債券2萬份，每份價(jià)格110元。該債券距到期日還有三年，而企業(yè)準(zhǔn)備于近期出售還非長期持有至到期。當(dāng)年12月31日，該債券收盤價(jià)格為115元/份。次年3月31日，企業(yè)以每份118元的價(jià)格全部出售該債券。在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制如下會計(jì)分錄（假設(shè)該企業(yè)沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生）：
1、10月1日購買債券
借：交易性金融資產(chǎn)——成本2200000元
貸：銀行存款2200000元
2、12月31日按公允價(jià)值調(diào)整債券賬面價(jià)值20000*（115-110）=100000元
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動100000元
貸：公允價(jià)值變動損益100000元
結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目余額
借：公允價(jià)值變動損益100000元
貸：本年利潤100000元
至此：
“交易性金融資產(chǎn)”科目期末借方余額=2200000+100000=2300000元
“公允價(jià)值變動損益”科目期末余額=100000-100000=0元
3、次年3月31日出售該債券
取得出售價(jià)款=20000*118=2360000元
出售價(jià)款與賬面價(jià)值之差=2360000-2300000=60000元
借：銀行存款2360000元
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2200000元
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動100000元
貸：投資收益60000元
從該筆分錄看，確認(rèn)的出售債券的收益為60000元。然而，如果從債券的購入至出售整個(gè)過程來看，該債券真正的出售收益應(yīng)當(dāng)為：20000*（118-110）=160000元，與該分錄中確認(rèn)的投資收益相差100000元（160000-60000），正好為12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益。因此，為了正確反映出售債券所取得的實(shí)際收益，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)確認(rèn)100000元的投資收益，即將原計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”科目的100000元（該數(shù)額一般不直接取自“公允價(jià)值變動損益”科目，而是取自“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目）轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。則：
借：公允價(jià)值變動損益100000元
貸：投資收益100000元
結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目余額
借：本年利潤160000元
貸：投資收益160000元
借：公允價(jià)值變動損益100000元
貸：本年利潤100000元
至此，次年3月份確認(rèn)的當(dāng)期損益為60000元（160000-100000），其中：投資收益160000元，公允價(jià)值變動損益-100000元。
假設(shè)某企業(yè)10月1日在證券市場上購入某掛牌上市債券2萬份，每份價(jià)格110元。該債券距到期日還有三年，而企業(yè)準(zhǔn)備于近期出售還非長期持有至到期。當(dāng)年12月31日，該債券收盤價(jià)格為115元/份。次年3月31日，企業(yè)以每份118元的價(jià)格全部出售該債券。在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制如下會計(jì)分錄（假設(shè)該企業(yè)沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生）：
1、10月1日購買債券
借：交易性金融資產(chǎn)——成本2200000元
貸：銀行存款2200000元
2、12月31日按公允價(jià)值調(diào)整債券賬面價(jià)值20000*（115-110）=100000元
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動100000元
貸：公允價(jià)值變動損益100000元
結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目余額
借：公允價(jià)值變動損益100000元
貸：本年利潤100000元
至此：
“交易性金融資產(chǎn)”科目期末借方余額=2200000+100000=2300000元
“公允價(jià)值變動損益”科目期末余額=100000-100000=0元
3、次年3月31日出售該債券
取得出售價(jià)款=20000*118=2360000元
出售價(jià)款與賬面價(jià)值之差=2360000-2300000=60000元
借：銀行存款2360000元
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2200000元
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動100000元
貸：投資收益60000元
從該筆分錄看，確認(rèn)的出售債券的收益為60000元。然而，如果從債券的購入至出售整個(gè)過程來看，該債券真正的出售收益應(yīng)當(dāng)為：20000*（118-110）=160000元，與該分錄中確認(rèn)的投資收益相差100000元（160000-60000），正好為12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益。因此，為了正確反映出售債券所取得的實(shí)際收益，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)確認(rèn)100000元的投資收益，即將原計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”科目的100000元（該數(shù)額一般不直接取自“公允價(jià)值變動損益”科目，而是取自“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目）轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。則：
借：公允價(jià)值變動損益100000元
貸：投資收益100000元
結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目余額
借：本年利潤160000元
貸：投資收益160000元
借：公允價(jià)值變動損益100000元
貸：本年利潤100000元
至此，次年3月份確認(rèn)的當(dāng)期損益為60000元（160000-100000），其中：投資收益160000元，公允價(jià)值變動損益-100000元。
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