以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進行的調(diào)整。以前年度少計費用或多計收益時，應調(diào)整減少本年度利潤總額；以前年度少計收益或多計費用時，應調(diào)整增加本年度利潤總額。 [編輯本段]以前年度損益調(diào)整的會計處理 一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算?！ 《⒁郧澳甓葥p益調(diào)整的主要賬務處理?！ 。ㄒ唬┢髽I(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄?！ 。ǘ┯捎谝郧澳甓葥p益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。 （三）經(jīng)上述調(diào)整后，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。 三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額?！ ∫郧澳甓葥p益調(diào)整的會計處理舉例分析 企業(yè)對以前年度發(fā)生的損益進行調(diào)整時，將涉及應納所得稅、利潤分配以及會計報表相關項目的調(diào)整。關于以前年度損益調(diào)整的會計處理方法，雖然在有關會計制度中作了規(guī)定，但因具體處理程序不甚明確，加之會計實務中具體情況復雜，致使此項業(yè)務會計實務中差錯率極高。下面兩個案例是筆者在審計實踐中遇到的，也是會計實務中對以前年度損益進行調(diào)整時，極易發(fā)生錯弊的典型，頗具代表性?！ ∫弧咐喗椤 “咐唬?001年5月，稅務部門在對某國有工業(yè)企業(yè)進行稅務稽查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2000年度多提固定資產(chǎn)折舊100萬元（為便于計算，數(shù)據(jù)已作簡化處理，下同），因此責令企業(yè)作納稅調(diào)整，補交所得稅33萬元（該企業(yè)所得稅稅率33％）。當時企業(yè)會計人員所作的會計處理如下： ①借：所得稅33(萬元) 貸：應交稅金--應交所得稅33(萬元) ?、诮瑁簯欢惤?-應交所得稅33(萬元) 貸：銀行存款33(萬元) ?、劢瑁罕灸昀麧?3(萬元) 貸：所得稅33(萬元) ?、芙瑁豪麧櫡峙?-未分配利潤33(萬元) 貸：本年利潤33(萬元) 賬務處理后出現(xiàn)的問題： ?、僭撈髽I(yè)固定資產(chǎn)按直線法計提折舊，后續(xù)調(diào)整如何進行才能使固定資產(chǎn)賬面的折舊率、折舊年限、折舊額相吻合，并與實際稅負相一致？ ?、诂F(xiàn)行稅法已將所得稅定位為企業(yè)在經(jīng)營過程中為取得收入而發(fā)生的一項支出。將補交的所得稅結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配顯然不符合會計制度規(guī)定?！ 、凵夏晡捶峙淅麧櫟恼{(diào)增數(shù)不等于補交的所得稅額，處理結(jié)果有誤?！ 、芪醋餮a提盈余公積調(diào)整，會計處理“漏項”。案例二：2000年3月，審計機關對某國有有限責任公司進行審計檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司上年度誤將購入的一批已達到固定資產(chǎn)標準的辦公設備記入“管理費用”賬戶，于是在下達的審計意見書中要求企業(yè)進行賬務調(diào)整（未列明調(diào)賬分錄）。該公司會計人員據(jù)此所作的調(diào)賬分錄如下： ?、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)300（萬元） 貸：以前年度損益調(diào)整300（萬元） ?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整300（萬元） 貸：利潤分配--未分配利潤300（萬元） 賬務處理存在的問題：該公司雖然對損益作了調(diào)整，但卻在沒有進行相應納稅調(diào)整的情況下，直接將損益調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入“未分配利潤”，避開了納稅環(huán)節(jié)?！ 《?、以前年度損益調(diào)整的會計處理方法 有關以前年度的損益調(diào)整屬于會計差錯更正，筆者認為可將其分為資產(chǎn)負債表日后事項和非日后事項兩種情況。各種情況下的會計處理方法有所不同，必須具體分析?！ 。ㄒ唬┤蘸笫马椀膿p益調(diào)整 如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項屬資產(chǎn)負債表日后事項，即年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的事項，則應按新《企業(yè)會計制度》第138條及《企業(yè)會計準則--資產(chǎn)負債表日后事項》的有關規(guī)定進行調(diào)整。 會計處理程序如下： ①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應調(diào)增利潤（上年少計收益、多計費用）時記貸方、應調(diào)減利潤（上年少計費用、多計收益）時記借方?！ 、谧魉枚惣{稅調(diào)整。補交所得稅時，借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應交稅金--應交所得稅”賬戶；沖減多交所得稅時作相反的分錄?！ 、蹖?ldquo;以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”賬戶?！ 、苷{(diào)整盈余公積計提數(shù)。補提盈余公積時，借記“利潤分配--未分配利潤”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶；沖減多提盈余公積時作相反的分錄。 ⑤調(diào)整會計報表相關項目的數(shù)字。包括：資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字，以及當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù)。如果提供比較會計報表，還應調(diào)整相關會計報表的上年數(shù)。 ?。ǘ┓侨蘸笫马椀膿p益調(diào)整 如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應按新《企業(yè)會計制度》及相關的規(guī)定進行處理。新《企業(yè)會計制度》第133條將非日后事項分為重大會計差錯和非重大會計差錯兩類。重大會計差錯應當“調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整。”也就是說根據(jù)重要性原則將其視同日后事項處理，處理方法同日后事項。非重大會計差錯“應當直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數(shù)一并調(diào)整。” 會計處理程序如下： ?、賹⑿枰{(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶，調(diào)整方法同日后事項?！ 、趯?ldquo;以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 ?、塾嘘P納稅調(diào)整并入當期期末所得稅計算時一并進行；有關盈余公積的調(diào)整并入當期期末利潤分配中進行?！ ∪绨咐撚邢挢熑喂緫鶕?jù)審計意見書作如下會計處理： ?、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)300（萬元） 貸：以前年度損益調(diào)整300（萬元） ?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整300（萬元） 貸：本年利潤300（萬元） 需要特別說明的是：在會計實務中，一般只有在企業(yè)“自查”中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項，才按上述程序處理。如果是在稅務稽查或?qū)徲嫏z查中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項，或許就不能按此程序處理了。因為稅務或?qū)徲嬋藛T為了防止稅源流失、保護國家利益不受侵害，通常會要求企業(yè)立即進行納稅調(diào)整，而非并入期末所得稅計算中進行。此時會計處理程序就應作相應調(diào)整： ?、賹⑿枰{(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶?！ 、谧魉枚惣{稅調(diào)整。 ?、蹖?ldquo;以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”賬戶?！ 、苷{(diào)整盈余公積計提數(shù)。對比可知，此時的會計處理程序與日后事項基本相同，只是因其不是資產(chǎn)負債表日后事項，不需調(diào)整會計報表相關項目的數(shù)字。 如案例一，該國有工業(yè)企業(yè)應根據(jù)納稅調(diào)整通知書作如下會計處理： ①借：累計折舊100（萬元） 貸：以前年度損益調(diào)整100（萬元） ②借：以前年度損益調(diào)整33（萬元） 貸：應交稅金--應交所得稅33（萬元） 借：應交稅金--應交所得稅33（萬元） 貸：銀行存款33（萬元） ?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整67（萬元） 貸：利潤分配--未分配利潤67（萬元）（100－33） ?、芙瑁豪麧櫡峙?-未分配利潤10（萬元） 貸：盈余公積10（萬元）（67×15％） 三、案例點評 兩個案例的性質(zhì)完全相同，處理結(jié)果卻大不一樣。案例一只作了納稅調(diào)整，未作損益調(diào)整。案例二正好相反，只作了損益調(diào)整，未作納稅調(diào)整。點評如下： 1、“本年利潤”為所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤。將上年度的損益調(diào)整計入后，會相應調(diào)增或調(diào)減當期利潤，并影響應納稅所得額的計算。案例一中，企業(yè)將已作了納稅調(diào)整的損益直接計入該賬戶，必將導致重復計征所得稅；而案例二中企業(yè)將未作納稅調(diào)整的損益直接計入該賬戶，又將導致漏計所得稅?！ ?、企業(yè)對不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的以前年度損益進行調(diào)整時，應記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。調(diào)整損益的同時未作納稅調(diào)整的，將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，期末與當期利潤一并納稅；調(diào)整損益的同時作了納稅調(diào)整的，將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配--未分配利潤”賬戶，以避免重復納稅?！ ?、案例的更正方法。案例一應首先用紅字沖銷原來所作的①、③、④三筆賬，然后按前述正確方法進行賬務處理；案例二可將“利潤分配--未分配利潤”賬戶的貸方發(fā)生額直接沖轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶?！ 】傊幚硪郧澳甓劝l(fā)生的損益調(diào)整事項，必須區(qū)分實際情況，對具體問題作具體分析后再予以處理，才可避免發(fā)生錯誤及舞弊，保全國家和企業(yè)雙方的利益不受侵害。
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